Логотип Все на работу

СТАТЬИ В СФЕРЕ ТРУДОУСТРОЙСТВА

«Прием на работу» по гражданско-правовым договорам: правовой и налоговый аспекты

В последние годы получила широкое распространение практика, когда работодатели в силу различных причин (из-за отсутствия квалифицированного персонала на предприятии либо из-за желания сэкономить на фонде оплаты труда и т.д.), «принимают на работу» сотрудников не по трудовым договорам, а по гражданско-правовым соглашениям.

Суть такого рода правоотношений, возникающих между работодателем (который в этом случае выступает в роли – заказчика) и работником, не являющимся физическим лицом-предпринимателем (который, здесь будет выступать – исполнителем или подрядчиком) не имеет ничего общего с трудовыми нормами, а регулируется, исключительно Гражданским кодексом.

Поэтому, для работ (услуг), оказываемых по гражданско-правовым договорам характерны следующие особенности:

  • работники не «принимаются» на работу (в штат) и приказов об этом работодателем не издается, с ними предприятие заключает обычный договор подряда, в котором оговаривается предмет и характеристика выполняемой работы, сроки ее сдачи, а также стоимость работ и порядок расчетов между сторонами;
  • за выполненные работы (оказанные услуги) предприятие выплачивает исполнителю вознаграждение, а не заработную плату;
  • оплата услуг, оказываемых предприятию физическим лицом по гражданско-правовому договору, производится только по факту их оказания и только при наличии результатов, оговоренных договором (другими словами: выполнил человек работу – получил деньги, не выполнил – остался без оплаты), подтверждением чего, является двусторонний акт приема-передачи, который, как правило, и является основанием для проведения расчетов между сторонами;
  • на правоотношения гражданско-правового характера не распространяется законодательная гарантия о минимальной заработной плате, а вопрос о размере оплаты работ (услуг) стороны гражданско-правового договора решают по своему усмотрению, исходя из анализа обычных цен на такие виды работ (услуг);
  • исполнителю не оплачиваются «больничные», не предоставляются отпуска и прочие гарантии (в т.ч. и налоговая социальная льгота), установленные трудовым законодательством и коллективным договором, на него не ведется трудовая книжка;
  • на исполнителя не распространяются нормы внутреннего трудового распорядка предприятия (он самостоятельно организовывает свой труд), он также полностью несет ответственность за соблюдения требований охраны труда и т.п.

Другими словами, для реализации описанной схемы, предприятие должно заключить с физическим лицом (не имеющим статуса предпринимателя) подрядный договор, по исполнению которого (разово или поэтапно) сторонами подписываются акты приема-сдачи выполненных работ, на основании которых предприятие выплачивает исполнителю, установленное договором вознаграждение либо отказывает в выплате такого, при неудовлетворительных результатах таких работ (о чем также составляется соответствующий акт).

Что касается налоговых платежей и отчислений в общегосударственные целевые фонды, то при начислении и выплате вознаграждения физическому лицу (не являющемуся предпринимателем) по гражданско-правовому договору, предприятие, как налоговый агент, будет обязано произвести расчет, удержание и перечисление из суммы положенного исполнителю вознаграждения, следующих платежей:

1.) Налог с доходов физических лиц по ставке 15 % (без исключения из начисленной суммы перед налогообложением отчислений в соцфонды и налоговой социальной льготы). Основанием чему служит соответствующая норма Налогового кодекса Украины, устанавливающая, что доходы, получаемые физическим лицом по гражданско-правовым договорам, включаются в его совокупный месячный налогооблагаемый доход. Кроме того, учитывая, что указанные выплаты не охватываются понятием «заработная плата», предприятие не должно относить их в фонд оплаты труда.

2.) Взнос в Пенсионный фонд Украины. Основанием для чего, является пункт 1 статьи 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», предусматривающий обязанность работодателя осуществлять начисление взносов в пенсионный фонд на суммы вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам за выполненные ими работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, суммы которых подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.

Что касается взносов в иные государственные целевые фонды, то они из сумм вознаграждений, получаемых указанными лицами, не удерживаются, так как соответствующие законы о них, распространяются только на лиц, работающих на основании трудовых договоров.